Безнадежный долг: как его признать и как не допустить возникновения

Налоговый учет

  1. Если срок погашения по договору истек. Если в договоре срок не обозначен либо договор в письменной форме не заключался, дата определяется на основании законодательства, нормативно-правовой базы, обычаев деловой жизни, существа обязательств, иных условий (ГК РФ, ст. 486-1, 314-2).
  2. «Дебиторка» не имеет обеспечения (гарантией банка, поручительством, залогом).

Сомнительная и безнадежная

Ошибочно ставить знак равенства между сомнительной и безнадежной «дебиторкой». В первом случае, как следует из перечисленных условий, долг еще можно вернуть в оборот фирмы. Если же срок упущен, задолженность переходит в категорию нереальной к взысканию или безнадежной.

Согласно НК РФ дебиторская задолженность признается безнадежной, если хотя бы одно из перечисленных ниже условий выполняется (НК РФ, ст. 266-2):

  • истек срок исковой давности по этой задолженности;
  • организация-должник ликвидирована либо, согласно акту госоргана, не может исполнять свои обязательства;
  • банкротство должника-физлица (согласно нормам ФЗ №127 от 26/10/02 г. «О банкротстве» действует с 01.01.18 г.);
  • судебные приставы вернули взыскателю исполнительный документ, не имея возможности взыскать долг.
Последнее может иметь место, если нахождение должника не установлено приставами либо у них нет сведений о размере имущества, за счет которого можно погасить задолженность, или имущества, на которое можно обратить взыскание, у должника нет.

Самыми распространенными причинами безнадежной дебиторской задолженности являются ликвидация должника и истечение срока исковой давности. Организация считается ликвидированной, если исключена из ЕГРЮЛ. Срок исковой давности определяется в общем случае как трехлетний (по ст. 196 ГК РФ).

На заметку! Если из условий договора следует, что оплата должна производиться частями, срок устанавливается по каждой части отдельно.

к содержанию ↑

Как списывать безнадежную «дебиторку»

Метод признания доходов и расходов на дату отгрузки предполагает, что отгрузка учтена в расчетах по налогу на прибыль, оплату по ней получить оказалось нереально, поэтому возникла подлежащая списанию сумма.

Уменьшить свои потери фирма может двумя способами:

  • за счет прямого списания безнадежной задолженности в убытки;
  • за счет резерва по сомнительным долгам.
При создании резерва следует опираться на нормы ст. 266 НК РФ. Создание резерва сомнительных долгов отражается в учетной политике фирмы. Ее положения не должны противоречить НК.

Отчисления признаются внереализационными расходами и учитываются последним числом отчетного (налогового) периода. Если для покрытия безнадежного долга объема созданного резерва недостаточно, остаток суммы списывается напрямую через внереализационные расходы.

Он признается убытком в НУ на момент, когда задолженность подтверждена документально и признана как безнадежная.

Как уже отмечалось ранее, резервы можно создавать только под операции реализационного характера.

к содержанию ↑

Проводки и документы

Мнение эксперта
Васильев Виктор Станиславович
Юрист с 10-летним стажем. Специализация — гражданское право. Член коллегии адвокатов.
Для списания безнадежного долга недостаточно внутренней инвентаризации и приказа руководителя. Необходимы иные документы, подтверждающие безнадежный характер задолженности.

Кроме договора с контрагентом, накладных, актов приемки и документов, подтверждающих платежи, ими могут являться выписка из ЕГРЮЛ должника, судебные решения, решения государственных властных структур и пр.

Списание делается с применением одной из следующих корреспонденций счетов:

  • Дт 63 Кт 62, 76 – если безнадежная задолженность может быть списана за счет созданного резерва;
  • Дт 91/2 Кт 62, 76 – если зарезервированных средств недостаточно либо резерв не создавался.
Списанная сумма обязательно учитывается и за балансом на Дт 007. Аналитический учет ведется в разрезе должников. Документы подлежат хранению в течение 5 лет. Компании, работающие на УСН, не могут признать безнадежный долг в целях НУ.

— признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Термин «Безнадежные долги» на английском языке — bad debts.

к содержанию ↑

Списание дебиторки недействующей организации: есть нюансы

1. Зачем группировать дебиторскую задолженность по вероятности погашения.

2. При каких условиях дебиторская задолженность относится к сомнительной.

3. Какая дебиторская задолженность считается безнадежной. Как определить срок исковой давности по задолженности.

Известный принцип «утром – деньги, вечером – стулья» в реальной жизни действует с точностью до наоборот: как правило, окончательная оплата происходит после поставки товара (оказания услуг, выполнения работ). Поэтому дебиторская задолженность является неотъемлемой частью расчетов с контрагентами и во многих организациях ее величина составляет значительную часть всех оборотных активов.

Наличие дебиторской задолженности, само по себе, явление вполне обычное, однако не стоит забывать, что величина такой задолженности показывает размер средств, фактически отвлеченных из оборота. Кроме того, всегда присутствует риск несвоевременного погашения долгов со стороны дебиторов или вовсе непогашения.

Таким образом, дебиторская задолженность, как часть имущества организации, требует особого внимания с точки зрения принципа осмотрительности: ее показатель, отражаемый в бухгалтерском учете и отчетности, должен соответствовать действительности. Для этого дебиторскую задолженность разделяют на виды в зависимости от вероятности ее погашения. Какие это виды, и каковы критерии отнесения к каждому из них – рассмотрим в этой статье.

«Реальность» дебиторской задолженности проверяется по каждому долгу отдельно в зависимости от времени возникновения и вероятности погашения. По этим характеристикам задолженность может быть нормальной, сомнительной или безнадежной. Нормальной считается дебиторская задолженность, срок погашения которой еще не наступил.

Такая задолженность является следствием установленного в договоре порядка расчетов, при котором окончательная оплата должна производиться в течение определенного периода времени после поставки товара (оказания услуг, выполнения работ).

Особого внимания со стороны бухгалтера заслуживают сомнительные и безнадежные долги дебиторов (эти понятия закреплены в законодательстве РФ) по следующим причинам:
  • сомнительные и безнадежные долги завышают показатель дебиторской задолженности и в валюту баланса в целом, что приводит к недостоверности бухгалтерской отчетности;
  • сомнительная дебиторская задолженность служит основой для формирования резерва по сомнительным долгам. В бухгалтерском учете создание резерва по сомнительным долгам является обязанностью организации, а в налоговом учете – правом налогоплательщика;
  • безнадежные долги дебиторов подлежат списанию как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета.
к содержанию ↑

Сомнительная дебиторская задолженность

Какая же задолженность признается сомнительной и безнадежной согласно российскому законодательству? В соответствии с Налоговым кодексом РФ, дебиторская задолженность является сомнительной, если в отношении нее одновременно выполняются следующие условия (п. 1 ст. 266 НК РФ):

  1. Задолженность возникла в связи с реализацией товаров, оказанием услуг, выполнением работ.

! Обратите внимание: в соответствии с разъяснениями Минфина РФ, к сомнительной не относится дебиторская задолженность, не связанная с реализацией товаров, работ, услуг, а именно:

2. Срок погашения задолженности, установленный договором, истек. Если срок в договоре не установлен или договор не заключался в письменной форме, то он может быть определен на основании закона, иных правовых актов, обычаев делового оборота, других условий или существа обязательства (п. 2 ст. 314, п. 1 ст. 486 ГК РФ).

3. Задолженность не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Для целей бухгалтерского учета условия признания дебиторской задолженности в качестве сомнительной установлены Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н (абз. 2 п. 70):
  1. Задолженность дебиторов, вне зависимости от природы возникновения, не погашенная в установленный срок или которая с высокой степенью вероятности не будет погашена в срок.
  2. Задолженность не обеспечена гарантиями.

! Обратите внимание: в бухгалтерском и налоговом учете критерии признания сомнительной дебиторской задолженности отличаются.

к содержанию ↑

Как образуются долги

Дебиторская и кредиторская задолженность — это обязательная составляющая финансово-хозяйственной деятельности любой организации. Работать без долгов невозможно. Речь идет не о ссудах, кредитах и займах. Дебиторка и кредиторка образуются в ходе стандартных хозяйственных операций.

Например, обычная поставка товара — это возникновение обязательства перед поставщиком оплатить предоставленную продукцию. Так происходит образование кредиторки. А вот перечисление аванса поставщикам или отгрузка товара покупателю без оплаты — это пример возникновения дебиторки: у стороннего субъекта имеются обязательства перед организацией.

к содержанию ↑

Зачем это нужно

Проводя инвентаризацию обязательств, бухгалтеры нередко выявляют задолженности, состояние которых не меняется длительное время. Да и взыскать такую задолженность не представляется возможным в силу различных факторов. Оставлять просрочку в учете нет смысла. Сумму допускается списать на расходы организации.

Суть такого решения, как признание задолженности безнадежной к взысканию, заключается в возможности учесть убытки компании при налогообложении (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ ). Безнадежную дебиторку взыскать невозможно. Следовательно, часть денег или активов организации утрачена полностью. А это и есть убыток.

Но далеко не все виды просрочек можно учесть при налогообложении. Исчерпывающий перечень ситуаций закреплен в п.

2 ст. 266 НК РФ .

Мнение эксперта
Васильев Виктор Станиславович
Юрист с 10-летним стажем. Специализация — гражданское право. Член коллегии адвокатов.
Следовательно, если в учете компании имеется долг, не отвечающий нормам фискального законодательства, то признание безнадежной дебиторской задолженности по нему не допускается, а значит, учесть убытки при исчислении налога на прибыль нельзя.
к содержанию ↑

Требования к безнадежным долгам

Обозначим ключевые условия, в соответствии с НК РФ .

Условия для признания задолженности нереальной к взысканию

Действие обязательства прекращено по нормам ГК РФ:

  • на основании нормативного акта государственного органа;
  • вследствие невозможности исполнения обязательств;
  • в связи с ликвидацией экономического субъекта, выступающего должником и при отсутствии правопреемника.

Невозможность исполнить обязательства подтверждена судебным приставом-исполнителем. При этом:

  • невозможно определить местоположение должника;
  • нет возможности получить сведения о доходах и имуществе ответчика;
  • у должника отсутствует имущество, активы, доходы, на которые может быть обращено взыскание.

Гражданин-должник (физическое лицо) признан банкротом в судебном порядке. При этом все его обязательства признаны погашенными, то есть освобождены от требований кредиторов.

к содержанию ↑

Как оформить операцию

Любая операция в учете должна иметь документальное подтверждение. Списание безнадежной просрочки — не исключение. Но какими документами оформить ситуацию? Действуем по инструкции:
  1. Подготовьте документацию, подтверждающую фактическое наличие задолженности. Это договор поставки или подряда. Также нужны акты о выполнении работ, накладные на поставку, счета-фактуры, платежные поручения на перечисление аванса, выписки с расчетного счета.
  2. Теперь заготовьте формуляры, подтверждающие основания для списания. Это могут быть акты сверок, распоряжение о ликвидации компании, судебное решение о банкротстве, выписка судебного пристава о прекращении исполнительного производства и прочие справки.
  3. На основании собранных документов подготовьте приказ о списании невозвратного долга. Образец представлен на иллюстрации.
  4. Отразите операцию в бухгалтерском и налоговом учетах. Составьте бухгалтерскую справку или иной учетный формуляр, предусмотренный нормами учетной политики.
к содержанию ↑

Какая задолженность признается безнадежной?

Первый шаг, необходимый для списания дебиторской задолженности — разобраться, на каком основании она квалифицируется как безнадежная. Это обязательный этап — если законных оснований для признания невозможности взыскания задолженности нет, то возникает высокий риск претензий со стороны налоговых органов.

Важно: безнадежная дебиторская задолженность будет включать в себя непосредственно сумму долга, а также суммы убытков, пеней, штрафа и т.д. На основании Налогового Кодекса, основными критериями для признания долга невозможным к взысканию являются следующие моменты:

  1. Денежное обязательство было прекращено. Для этого существует несколько установленных законом причин: вследствие обстоятельств, не зависящих от обеих сторон, либо из-за виновных действий кредитора. Все это делает исполнение обязательства по возврату долга невозможным. Также возвращение задолженности становится невозможным на основании акта госоргана.
  2. Истек срок исковой давности, необходимый для взыскания задолженности.
  3. Произошла ликвидация организации-должника.
  4. Должник, являющийся физическим лицом, был признан банкротом и освобожден от возврата долга.
  5. Судебный пристав признал взыскание долга невозможным, так как у должника отсутствует имущество, неизвестно место нахождения должника и его имущества.
  6. Долг был передан банку в соответствии с правом требования.

Для того чтобы дебиторская задолженность была признана безнадежной, необходимо наличие хотя бы одного из перечисленных выше критериев. Например, должник стал банкротом или был ликвидирован — в таком случае вам не нужно дожидаться момента истечения срока исковой давности.

Если же у вас есть несколько оснований для списания долга, то следует ссылаться на обстоятельство, которое возникло раньше по времени.

к содержанию ↑

В какой момент производится списание безнадежной дебиторской задолженности?

Налоговые органы будут пристально следить за тем, чтобы дебиторская задолженность, вернуть которую невозможно, была списана своевременно. Иными словами, налоговое законодательство требует, чтобы расходы были списаны не позднее периода, в котором они возникли. Это означает, что долг следует списывать по следующим правилам:

  • в период, когда прошел срок обращения в суд с иском для его возврата;
  • в период, когда произошла ликвидация организации-должника, что подтверждается внесением соответствующей записи в единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ);
  • в момент, когда судебным приставом было оформлено постановление о прекращении исполнительного делопроизводства.

Если окажется, что вы пропустили период списания задолженности или она была списана несвоевременно, то налоговые органы, скорее всего, уделят этому факту пристальное внимание. Часто свою правоту организациям приходится отстаивать в суде, именно поэтому так важно своевременно производить инвентаризацию долгов компании.

В ходе же судебного заседания необходимо обосновать, по какой причине списание произошло позже необходимого периода, почему такие действия являются правомерными.

Подготовить доказательную базу и защитить интересы организации в суде намного проще при поддержке квалифицированного юриста. Вы можете ограничиться только устной или письменной консультацией, на которой специалист расскажет вам, какие действия стоит предпринять в конкретном случае.

Мы же советуем подключить адвоката, который поможет с подготовкой и проверкой документов, выступающих в качестве доказательной базы. Также он в полной мере будет отстаивать ваши интересы в суде любой инстанции.
к содержанию ↑

Каким образом необходимо оформлять процедуру списания дебиторской задолженности?

Итак, вы правильно определили, что данная дебиторская задолженность подлежит списанию, и сроки для уменьшения налогооблагаемой базы не пропущены. Чтобы избежать претензий налоговых органов, остается только правильно осуществить и оформить данный процесс.

Прежде всего необходимо произвести инвентаризацию имеющихся задолженностей. Решение о ее проведении обязательно должно быть оформлено документально.

Руководитель организации издает соответствующий приказ. По итогам инвентаризации необходимо составить специальный акт, где следует указать, какие именно суммы задолженностей должны быть списаны.

Важно: должно быть проведено подробное обоснование причин для списания. Отдельно следует обозначить долги. по которым истек срок исковой давности.

Учтите, что одного акта инвентаризации будет недостаточно для корректного списания долгов. Этот документ должен быть подкреплен данными, указанными в первичной документации. Список первичных документов должен быть перечислен в справке, которая прикладывается к акту.

Далее на основании этих документов необходимо составить подробное обоснование для списания задолженности. Руководитель компании должен составить соответствующий приказ о списании дебиторской задолженности. Только после этих обязательных действий бухгалтерия может приступать непосредственно к списанию долгов.

Также очень важно сохранить документацию, на основании которой было произведено списание задолженности. Хранить бумаги следует не менее 4 лет с момента списания, так как они могут понадобиться в случае проведения налоговой проверки.

Проблема безнадежных долгов продолжает оставаться актуальной, так как изменения в экономике создают множество ситуаций, когда обычными способами долги не возвращаются. С долгом нужно что-то делать, так как он не может «висеть» на отчетности организации бесконечно.

Если юристы перепробовали все законные способы вернуть долг безрезультатно, то следует рассмотреть возможность признания такого долга безнадежным. В этой статье будут рассмотрены имеющиеся возможности для списания безнадежных долгов, а также отдельные вопросы профилактики просроченной дебиторской задолженности и ее возврата.

Для чего нужно признание долга безнадежным?

В случае признания долга безнадежным его можно списать, включив во внереализационные расходы, что позволит организации минимизировать расходы, связанные с таким долговым обязательством, и правильно сформировать сумму налога на прибыль.

Налоговое законодательство оперирует термином «невозможная (нереальная) для взыскания дебиторская задолженность», под которой понимается дебиторская задолженность ликвидированных юридических лиц и прекративших деятельность индивидуальных предпринимателей, а также задолженность умерших физических лиц и физических лиц, объявленных умершими, не являющихся индивидуальными предпринимателями (подп. 3.9 п.

3 ст. 128 НК).

Убытки от списания таких долгов уменьшают облагаемую базу по налогу на прибыль. При этом в налоговом учете, как правило, выделяют так называемые безнадежные долги, списание которых приводит к аналогичным результатам, но которые не подпадают под приведенное выше определение.

В налоговом учете списание дебиторской задолженности, безнадежной к получению, отражается в составе внереализационных расходов. При этом внереализационные расходы определяются на основании документов бухгалтерского учета.

Мнение эксперта
Васильев Виктор Станиславович
Юрист с 10-летним стажем. Специализация — гражданское право. Член коллегии адвокатов.
В случае необходимости осуществляется проведение расчетных налоговых корректировок к данным бухгалтерского учета в рамках ведения налогового учета (п. 2 ст.

129 НК). Дебиторская задолженность включается организацией в налоговом учете в состав внереализационных расходов по основаниям, приведенным ниже.

Налоговый кодекс Республики Беларусь (далее – НК).

В каких случаях долг признается безнадежным?

Признание долга безнадежным осуществляется при наличии одного из следующих оснований:

1) истечения срока исковой давности;

2) невозможности исполнения обязательства (исполнительное производство закончилось);

Истечение срока исковой давности по той или иной дебиторской задолженности является самостоятельным основанием для признания ее безнадежной.

Срок исковой давности начинает течь со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (п. 1 ст.

201 ГК). Но гражданское законодательство предусматривает ряд случаев, когда этот срок приостанавливается (ст.

203 ГК) или начинает течь заново (ст. 204 ГК).

В этих случаях срок исковой давности по конкретному обязательству может оказаться больше, чем 3 года.

Будьте внимательны, определяя срок исковой давности. Течение срока исковой давности прерывается предъявлением иска в установленном порядке, а также совершением обязанным лицом действий, свидетельствующих о признании долга (ст.

204 ГК). После перерыва течение названного срока начинается заново, а время, истекшее до перерыва, в новый срок не засчитывается.

В связи с этим проверьте в документах, относящихся к должнику, наличие или отсутствие фактов, продлевающих течение срока исковой давности. Если должник, например, письменно подтвердил согласие погасить долг, 3-летний срок будет исчисляться с даты подтверждения, а неистекший срок исковой давности не позволит признать долг безнадежным.

Гражданский кодекс Республики Беларусь (далее – ГК).

общий срок исковой давности по гражданско-правовым обязательствам составляет 3 года (ст. 197 ГК).

Перечень действий, которые могут свидетельствовать о признании долга в целях перерыва течения срока исковой давности (исходя из конкретных обстоятельств), указан в п. 13 постановления Пленума ВХС № 29:

– частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и (или) сумм неустойки, процентов;

– признание претензии полностью или частично в отношении конкретных требований;

– заключение дополнительного соглашения, из которого следует, что должник признает наличие долга;

– обращение должника с просьбой об изменении договора в части, касающейся погашения долга;

– обращение должника с просьбой о предоставлении отсрочки или рассрочки платежа;

постановление Пленума Высшего Хозяйственного Суда Республики Беларусь от 02.12.2005 № 29 «О некоторых вопросах, связанных с применением сроков исковой давности» (далее – постановление Пленума ВХС № 29).

Для уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности необходимо документально подтвердить возникновение задолженности, а также истечение указанного срока. В качестве подтверждающих могут быть признаны любые первичные документы, свидетельствующие о совершении хозяйственной операции, в результате которой образовался долг контрагента (накладные на передачу ценностей, акты приемки-сдачи работ (услуг), платежные документы и др.).

Дебиторская задолженность включается в состав внереализационных расходов при истечении срока давности для предъявления исполнительных документов к исполнению в случае возвращения взыскателю исполнительного документа, по которому взыскание не произведено либо произведено частично в связи с отсутствием у должника денежных средств на счетах в банках и иного имущества (абзац второй подп. 3.22 п.

3 ст. 129 НК).

Срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению в отношении должников – юридических лиц и индивидуальных предпринимателей составляет 6 месяцев с момента вступления судебного постановления в законную силу, а в отношении должников – физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, составляет 3 года (ст. 337 ХПК, ст.

468 ГПК).

Хозяйственный процессуальный кодекс Республики Беларусь (далее – ХПК).

Гражданский процессуальный кодекс Республики Беларусь (далее – ГПК).

Мнение эксперта
Васильев Виктор Станиславович
Юрист с 10-летним стажем. Специализация — гражданское право. Член коллегии адвокатов.
Задолженность, подлежащая взысканию в порядке исполнительного производства, может быть признана безнадежной для целей налогообложения при наличии одновременно 2 условий:

– если невозможность ее взыскания подтверждена соответствующим актом судебного исполнителя и исполнительное производство прекращено с вынесением постановления о возвращении исполнительного документа взыскателю;

– если истек срок давности для предъявления исполнительных документов к исполнению.

Стоит отметить, что само по себе возвращение исполнительного документа взыскателю не является препятствием для нового предъявления этого документа к исполнению в пределах установленных сроков давности (ч. 4 ст. 493 ГПК, ч. 3 ст. 366 ХПК).

Не следует рассматривать в качестве основания для признания задолженности безнадежной решение суда об отказе в ее взыскании (по любым основаниям). Такая задолженность не является безнадежной в целях налогообложения прибыли и не может быть учтена в уменьшение налоговой базы, поскольку перечень, установленный п.

3 ст. 128 НК, не содержит соответствующего основания.

информация о принятых налоговыми органами решениях о признании задолженности по обязательным платежам и пеням, административным взысканиям безнадежным долгом, а также о юридических лицах, исключенных из ЕГР в связи с признанием задолженности безнадежным долгом и ее списании, размещена по адресу: http://www.nalog.gov.by/ru/priznanie-zadoljennosti-dolgom-ru/

Данное основание для списания безнадежного долга применяется юридическим лицом – дебитором в тех случаях, когда для завершения ликвидации в регистрирующий орган необходимо представить ликвидационный баланс.

Ликвидация юридического лица влечет прекращение его деятельности без перехода прав и обязанностей в порядке правопреемства к другим лицам (п. 1 ст.

61 ГК). Следовательно, ликвидированное юридическое лицо не отвечает по своим долговым обязательствам.

Ликвидация юридического лица считается завершенной, а юридическое лицо – ликвидированным с даты принятия регистрирующим органом решения о внесении записи в Единый государственный регистр юридических лиц и индивидуальных предпринимателей (далее – ЕГР) об исключении юридического лица из этого регистра (п. 8 ст.

59 ГК). При этом списание дебиторской задолженности осуществляется в порядке, установленном подп.

3.23-1 п. 3 ст.

129 НК.

Ликвидационный баланс составляется после завершения расчетов с кредиторами юридического лица и представляется в налоговый орган в течение двух рабочих дней со дня его утверждения (подп. 1.10-1 п.

1 ст. 22, п.

5 ст. 59 ГК).

В свою очередь, налоговая декларация ликвидируемого юридического лица представляется в налоговый орган не позднее чем за 10 рабочих дней до дня представления юридическим лицом ликвидационного баланса в регистрирующий орган (часть вторая п. 2-1 ст.

63 НК).

Признание дебиторской задолженности невозможной (нереальной) для взыскания

В отличие от прекращения обязательства в результате ликвидации юридического лица, признание дебиторской задолженности невозможной (нереальной) для взыскания применяется в отношении задолженности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, исключенных из ЕГР по другим основаниям (а в отношении иностранных организаций – из аналогичных систем учета юридических лиц и индивидуальных предпринимателей страны их учреждения), и умерших (признанных умершими) физических лиц (подп. 3.23 п.

3 ст. 129 НК).

Суммы рассматриваемой дебиторской задолженности отражаются на дату исключения дебитора из ЕГР. При этом, как правило, указанные даты не совпадают в связи с тем, что большинство юридических лиц узнают о ликвидации дебиторов со значительной временной задержкой.

В таком случае у организации возникает необходимость корректировки налоговой базы по налогу на прибыль прошлых периодов.

дополнительно указанные основания признания задолженности безнадежным долгом разъясняются в Указе Президента Республики Беларусь от 13.06.2008 № 329 «О некоторых вопросах признания задолженности безнадежным долгом и ее списания».

Главная цель описываемых ниже действий заключается во взыскании долга. Это и есть основная профилактическая мера безнадежных долгов. Ниже мы приведем не общеизвестные способы взыскания долга, а модель работы с проблемным должником, набор инструментов, имеющих не только юридический, но и психологический, и социальный характер.

Общую последовательность действий по работе с проблемным долгом можно представить следующим образом.

Первая стадия – расширение представления о проблемной ситуации, исследование связей и отношений, в которые включен должник. Например, у должника могут быть связи с лицами, необходимость сохранения которых заставит его вернуть долг.

Или важность сохранения хорошей репутации перед определенными лицами может быть фактором, который послужит стимулом для поиска вариантов возврата долга.

Здесь следует обращать внимание не только на юридические, формальные связи, но и на информационные, экономические, управленческие: воздействовать на родственников, деловых партнеров физических лиц и т.д. Необходимо выбрать не один, а несколько инструментов влияния, после чего эффективно использовать их.

Вторая стадия – это моделирование поведения должника. Здесь нужно четко сформулировать, что требуется от должника и связанных с ним лиц, на которых осуществляется воздействие.

Мнение эксперта
Васильев Виктор Станиславович
Юрист с 10-летним стажем. Специализация — гражданское право. Член коллегии адвокатов.
Моделирование необходимо, чтобы понять, можно ли вообще достичь поставленной цели в рамках закона. Эта стадия проще, когда основная задача – мотивировать должника к возврату денежных средств.

Но если у должника нет реальной возможности погасить задолженность, то часто приходится выстраивать достаточно сложные схемы.

Крайне важно не нарушать закон! Предлагаемые должнику схемы должны быть экономически обоснованными и не выходить за рамки требований законодательства.

Моделирование поведения должника также очень важно для обеспечения безопасности взыскания. Если возникает возможность каких-либо опасных ответных действий, то надо подготовиться к защите.

Лучшим средством защиты выступает информационное освещение хода взыскания, в рамках которого любое противодействие может быть предъявлено общественности или определенным ключевым лицам.

Третья стадия – выбор дополнительных действий и событий для возврата долга. Она строится на обратной логике взыскания.

Если поведение должника смоделировано, то можно желаемый результат представить как последствие поведения и понять, какие действия, события могут стать причинами такого поведения, т.е. побудить должника к выполнению обязательства.

Безусловно, следует как можно лучше изучить систему, в которой действуют те, на кого осуществляется воздействие, и их личные особенности, чтобы воздействие было эффективнее.

Данная стадия особо важна для работы с мотивацией должника, так как на основе обратной логики разрабатывается система инструментов взыскания, которые стимулируют должника к возврату долга. При этом такие инструменты оцениваются как с точки зрения эффективности, так и с точки зрения правовых границ возможного поведения.

На основе обратной логики создается программа взыскания, которая включает в себя применяемые в разной последовательности инструменты взыскания, предполагаемые схемы решения долговой проблемы и консультации для должника.

Четвертая стадия – непосредственно реализация программы взыскания и информационное сопровождение правоприменительной деятельности.

Когда программа взыскания составлена, важно учесть такие моменты, как:

Предложение схем для погашения задолженности может исходить от должника, юристов, адвоката или даже группы кредиторов. Наиболее подходящий вариант определяется особенностями ситуации.

Например, когда в ответ на начало взыскания возможно применение административного ресурса, кредитору целесообразно дистанцироваться от процесса взыскания (вплоть до продажи долга). Напротив, когда идет согласование компромиссных и сложных схем погашения долга, присутствие кредитора зачастую необходимо.

2. Определение формы представления информации
и схем погашения задолженности

Лучше всего начать общение с должником с письменного уведомления о начале взыскания, так как это показывает проработанность программы возврата долга, наличие определенного механизма. Вместе с тем, чтобы убедиться, что уведомление получено и рассмотрено, через определенный срок (3–4 дня) стоит позвонить должнику.

Мнение эксперта
Васильев Виктор Станиславович
Юрист с 10-летним стажем. Специализация — гражданское право. Член коллегии адвокатов.
Информация и схемы погашения задолженности лучше воспринимаются, когда они не описываются, а демонстрируются в виде проектов документов: договоров, пресс-релизов, жалоб, писем, графиков платежей и т.д.

3. Соблюдение последовательности представления информации и советов для должника

В программе взыскания должна быть предусмотрена последовательность, когда за первым уведомлением, содержащим, с одной стороны, максимально общие возможные угрозы, а с другой – четко показывающим знание двух-трех ключевых для должника точек, следует в несколько подходов описание, демонстрация и реализация всего набора средств взыскания.

В заключение статьи отметим, что работа по профилактике безнадежных долгов является творческой. Надеемся, что после прочтения этой статьи вы согласитесь, что не каждый долг, который выглядит безнадежным, является таковым и мнению о безнадежности долга можно противопоставить факт использования новых технологий взыскания.

старший юрист ООО «Арцингер и партнеры»

Оформи займ прямо сейчас и деньги будут у тебя уже в 15:30

Известный политический деятель Бенджамин Франклин однажды с юмором подметил: «Труднее всего вылезать из долгов и из теплой постели в холодное утро». Если с ранним подъемом каждый из нас все-таки может справиться без каких-либо сверхусилий, то с денежными долгами все намного сложнее.

Так, опрос, проведенный Всемирным банком и Роспотребнадзором, выявил, что по состоянию на июнь 2019 года 60 % заемщиков в нашей стране испытывали трудности при погашении долгов перед банками и микрофинансовыми организациями. Некоторые из них не возвращаются вовсе.

к содержанию ↑

Как действует МФО, если заемщик не гасит задолженность

У МФО есть два варианта: обратиться в суд или передать долг коллекторскому агентству. Общение с коллекторами – отдельная тема. Подробней о том, что делать в таком случае, читайте в этой статье.

Если сделка между кредитором и заемщиком заключена законно, то суд в этом споре будет на стороне МФО. Он примет решение о взыскании долга и направит исполнительный лист в Федеральную службу судебных приставов.

ФССП возбудит исполнительное производство и приступит к взысканию долга, в ходе которого приставы могут списывать деньги с банковских счетов или арестовывать имущество для его продажи.

Совсем другая ситуация, если долг признан безнадежным. В этом случае возможно его списание. Например, по результатам 2017 года Федеральной службой судебных приставов (ФССП) была списана задолженность граждан России на общую сумму 2,2 трлн руб.

Если у должника нет ни денег, ни имущества, то его долг может быть признан безнадежным и списан

к содержанию ↑

Какие еще есть варианты у должника

С долгами, которые не получается или не хочется возвращать, оперировать действительно сложно. Помимо их признания безнадежными, у заемщика есть только два варианта:

  1. Списание задолженности с помощью специальной государственной программы. Такое возможно на основании постановления Правительства РФ № 373 от 20.04.2012. Сложность в том, что действие программы распространяется только на ипотечные кредиты, взятые определенной категорией граждан: инвалидами, ветеранами боевых действий, матерями-одиночками и прочими.

Оба этих варианта никак нельзя назвать простыми и легко применимыми.

Чтобы задолженность не стала неподъемной, свои финансовые решения нужно тщательно взвешивать

к содержанию ↑

Какие последствия для заемщика влечет списание безнадежного долга

Списание безнадежного долга – это, конечно, плюс для заемщика, но такая процедура не проходит для него бесследно. Помимо того, что она потребует массу времени и сил, мы можем выделить три главных негативных последствия:
  1. Испортится кредитная история. В результате заемщик не сможет получать кредиты в банках. Микрофинансовые организации известны своей лояльностью, но и они, скорее всего, будут отказывать таким клиентам.
  2. Заемщик будет занесен в черный список кредитора. Подробней о том, что такое черный список и как из него выбраться, читайте в этой статье.
  3. Налоговым кодексом безнадежный долг приравнивается к доходу (статья 233). Соответственно, заемщику придется уплатить налог в размере 13 % от суммы задолженности. Исключение делается только для тех случаев, когда договор займа заключен с мошенниками.
к содержанию ↑

Как узнать, списан ли долг?

Стоит отметить, что письменное уведомление о списании задолженности банк или другое финансовое учреждение обязан прислать заказным письмом на адрес должника. Поэтому рекомендуем в заявке на займ или кредит указывать реальные контактные данные и место жительства.

В случае, если такое письмо по каким-то причинам должник не получил, можно обратиться непосредственно к кредитору, написав соответствующее заявление. Стоит отметить, что ответ на него можно ждать довольно долго – до нескольких недель.

Информацию о приостановлении исполнительного производства и списании задолженности заемщик также может узнать на сайте Федеральной Службы Судебных Приставов. Для этого должнику необходимо кликнуть на строку “Узнать о задолженностях” и ввести на сайте: фамилию, имя и отчество, а также адрес прописки.

После всех действий заемщику будет показан список всех задолженностей, принадлежащих запрашиваемому лицу. В случае, если долг списан, это будет указано вместе со статьей закона, согласно которой было приостановлено следствие и произошло списание.

Если же клиент финансового учреждения стал жертвой мошенников, о списании такой “задолженности” можно узнать также в Бюро кредитных историй, сделав запрос через сайт Госуслуг. Заметим, что с 2019 года узнать состояние кредитной истории можно абсолютно бесплатно два раза в течение года.

к содержанию ↑

Определение

Безнадежная задолженность — это долговые обязательства, взыскать которые не удается по ряду причин. Это могут быть экономические, юридические или социальные причины. Вероятность возврата долга такого характера практически невозможна. Для того чтобы установить безнадежность обязательств, выделяют несколько характерных для этого признаков.

  1. В отношении долгов закончился срок исковой давности.
  2. Должник признан банкротом; фирма, взявшая займ, ликвидирована.
  3. У дебитора нет возможности оплатить счета:
    • установленная недостаточность материальных средств;
    • он умер или лишился свободы;
    • нет возможности найти должника, скрылся.

То есть, прежде чем объявить долги невозвратными, следует провести возможные меры взыскания, и лишь при соответствии перечисленным признакам признать факт безнадежности. Однако не всегда дебиторка списывается с балансового учета сразу.

к содержанию ↑

Как это сделать

Перед списанием организация проводит ряд подготовительных процедур. Долги учитываются не общей суммой, а по каждому должнику в отдельности.

Поэтому первым делом следует провести их инвентаризацию. Для ее проведения руководитель подписывает специальный приказ.

На его основании бухгалтерия составляет справку о состоянии кредиторской и дебиторской задолженности. Она формируется на ту дату, в которую будет осуществляться инвентаризация.

В этой справке указывается подробная информация о каждом должнике, а также вносится список документов, подтверждающих образование долга. Результаты проверки вносятся в специальный акт. В нем следует выделить сумму безнадежной задолженности обособленной строкой. Затем акт становится основанием для процедуры списывания с баланса.

Для того чтобы фирма, выступающая кредитором, не несла убытков, она создает резервный фонд. За счет средств этого фонда и происходит списание. Формируется он из прибыли организации. Его называют резервом по сомнительным долгам. Создание такого резерва регулируется российским налоговым кодексом.

Следует учитывать такие нюансы:

  1. Сформировать резервный фонд могут только те компании, которые платят налог на прибыль.
  2. Средства резерва идут на погашение лишь основной части долга. Проценты, пени и штрафы сюда не входят.
  3. Размер фонда зависит от сроков образования задолженности. Если просрочка превышает три месяца, то его размер равен полной долговой сумме, если от 45 до 90 дней — то половине задолженности. Просрочка, не превышающая 45 дней, право на создание резервного капитала не дает.
  4. Максимальный размер резервной части не может превышать 10% от прибыли фирмы, которую она получает за один отчетный промежуток.

Неиспользованный в текущем промежутке резервный капитал переносится на следующий период. Если размер невозвращенного долга меньше суммы, записанной в резерв, то полученную разницу относят на счет внереализационных расходов. Разница отражается в качестве убытка.

Списывать долг следует именно в том отчетном периоде, в котором он был признан безнадежным. Более позднее списание считается неправомерным.

Поэтому аналитики советуют вести учет безнадежных долгов на постоянной основе. Это позволит своевременно списать их с резервного капитала.

Ведь риск невыплаты кредита присутствует в любом банке или других крупных организациях, выдающих займы.

Эта процедура вносится в бухгалтерский баланс так:

  1. Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 63 «Резервы по сомнительным долгам» — так отмечается факт создания резерва.
  2. Дебет 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кредит счетов 60, 62, 76 — подтверждает факт списания дебиторки, нереальной к взыс­канию.

Но эти проводки действительны в том случае, если резервный капитал у предприятия присутствует.

Если же он создан не был, тогда операция отражается так:

  1. Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит счетов 60, 62, 76 — списание дебиторских долгов.
  2. Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» — так вносится дебиторка, которую взыскать невозможно.

При этом списанный долг подлежит отражению на забалансовом счете 007 еще в течение пяти лет. Эта необходимость продиктована тем, что нужно наблюдать за наступлением возможности взыскания, если финансовое положение должника в течение этого периода поменяется в лучшую сторону.

Возникают ситуации, когда иск к должнику сопровождается встречным иском к кредитору. То есть, оба предприятия оказываются должны друг другу. Тогда списывать задолженность нельзя, но позволено произвести взаимозачет требований по согласию сторон.

Мнение эксперта
Васильев Виктор Станиславович
Юрист с 10-летним стажем. Специализация — гражданское право. Член коллегии адвокатов.
Однако если одна из сторон не согласна, при судебных разбирательств долг будет признан безнадежным даже в случае встречных требований. Лучше всего признавать невозвратной ту часть задолженности, которая не перекрывается собственным кредиторским долгом.
к содержанию ↑

Налоги

Описанная процедура нередко становится предметом спора между налоговой инспекцией и налогоплательщиком. Налоговые органы могут признать процедуру списания неправомерной. Ведь проведение процесса способствует уменьшению платежа по налогу на прибыль. В этом случае, предприятию грозит образование долгов перед бюджетом.

Поэтому прежде чем решиться запускать процесс, следует внимательно изучить все нормативы, установленные налоговым законодательством в части этого вопроса.

Так, если долг признан безнадежным по причине истечения срока, то он должен учитываться в составе внереализационных расходов в том же периоде, когда закончился период возврата. Причем учет происходит в итоговый день платежного периода.

Если же посылом стала ликвидация предприятия, то задолженность учитывается в расходах того промежутка, когда была внесена запись об исключении организации-должника из реестра юридических лиц.
Автор статьи
Васильев Виктор Станиславович
Юрист с 10-летним стажем. Специализация — гражданское право. Член коллегии адвокатов.
Следующая
КредитыТинькофф погашение кредита в другом банке: картой Платинум, отзывы

Добавить комментарий