Списание дебиторской задолженности при ликвидации должника в 2020 году
Срок исковой давности для дебиторской задолженности
Возникает дебиторская задолженность по совершенно разным причинам, например, если покупателю товар уже отгружен, но он за него еще не оплатил. Из подобных различных задолженностей в компании или у ИП формируется дебиторка, то есть та сумма дебиторской задолженности, которую должны погасить контрагенты.
Часть из них свой долг со временем покрывает, но некоторые суммы все же остаются незакрытыми и взыскать с покупателей эти деньги не представляется возможным. В таком случае данные долги подлежат списанию.
Таким образом, списание дебиторки возможно в одном из следующих случаев:
- если контрагент погасил свой долг;
- если долг признан безнадежным.
Если свою задолженность контагенты погашают, то понятно, что денежные средства поступают в кассу или на расчетный счет и долг закроется.
Либо по истечению срока исковой давности. Такой срок равняется трем годам с момента признания долга.
При этом с возможно прерывание срока давности. Например, если контрагент свой долг признал, либо был предъявлен в суд иск.
В день, когда суд принимает заявление истца или в день получения письма от контрагента с актом-сверки, прерывается срок исковой давности. С этого момента отчитывать трехлетний срок необходимо уже заново, причем время, прошедшее до прерывания, в общий срок включаться не будет.
Важно! Необходимо помнить об одном ограничении. Общий срок исковой давности не может превышать 10 лет, даже в том случае если имело место его прерывание.
Одной из причин прерывания срока исковой давности является частичное погашение контрагентом своего долга, даже в том случае, акт сверки подписать он отказался. Определенный перечень причин, по которым возможно прерывание срока исковой давности, законом не установлен.
Содержатся они в постановлении Пленума Верховного суда и к основным из них относятся те, при которых контрагент, имеющий задолженность:
- часть долга оплатил;
- подписал акт-сверки;
- выплатил неустойку;
- представил письмо с просьбой об отсрочке;
- подал встречное заявление на взаимозачет требований;
- подписал соглашение о внесении изменений в соглашение, что подтверждает признание им долга.
Списание дебиторской задолженности при ликвидации должника
Когда информация по ликвидации получена позже, то списание также возможно, но только в том периоде, когда данный факт о ликвидации был установлен.
В этом случае ему необходимо направить заявление, в котором содержится просьба о включении долга в реестр требований кредиторов. Такое заявление может быть направлено по адресу, указанному в сообщении о ликвидации.
Важно! Налоговый орган вправе исключить недействующую компанию из ЕГРЮЛ. При этом под недействующей понимают компанию, которая не представляет отчеты и не производит перечисления по расчетному счету на протяжении 1 года.
Когда достоверно известно, что должник исключен из единого госреестра, долг считается безнадежным. Данное исключение приравнивают к ликвидации, но только в том случае, если соответствующая запись сделана после 1 сентября 2014 года (64.2 ГК РФ).
к содержанию ↑Законодательная база
| Законодательный акт | Содержание |
| Статья 266 НК РФ | «Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам» |
| Статья 203 ГК РФ | «Перерыв течения срока исковой давности» |
| ПБУ 10/99 | «Расходы организации» |
| Статья 255 НК РФ | «Внереализационные расходы» |
| Закон №402-ФЗ от 06.12.2011 | «О бухгалтерском учете» |
Ответы на распространенные вопросы
Ответ: С этой целью может использоваться 91 счет субсчет «Прочие расходы». Проводка будет такой же, какую крупные компании используют для списания остатка долга, который не покрыл созданный резерв.
Ответ: Нет, 3 года ждать не нужно. Если у организации есть документы, подтверждающие, что должник ликвидирован, то для списания задолженности ждать 3 года не потребуется. Это можно сделать и раньше трехлетнего срока.
к содержанию ↑Что такое дебиторская задолженность?
- Ваша компания (продавец) произвела поставку товара или оказала услугу, а покупатель за нее не расплатился.
- Ваша организация (займодавец или кредитор) перечислила фирме (должнику) денежные средства по договору займа (процентного или беспроцентного). А должник ее не вернул.
- Ваша фирма (покупатель) перечислила аванс в счет будущих поставок или выполненных работ. А продавец не произвел отгрузку либо не оказал обещанные по договору услуги.
Если сказать простыми словами, дебиторская задолженность возникает тогда, когда ваша организация выполнила свои обязательства, а контрагенты — нет.
к содержанию ↑Основания для принудительной ликвидации
Принудительная ликвидация может быть при:
- Признании организации банкротом (когда инициаторами банкротствами выступают кредиторы компании).
- Исключении недействующей компании из Единого госреестра юридических лиц налоговым органом. Принять такое решение налоговая может, если:
- в течение последних 12 месяцев компания не предоставляла отчетность о налогах и сборах (п. 1 ст. 21.1 закона «О госрегистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» от 08.08.2001 № 129-ФЗ);
- она не осуществляла операции хотя бы по одному банковскому счету (п. 1 ст. 21.1 закона № 129-ФЗ);
- В ЕГРЮЛ в течение более чем 6 месяцев присутствовали сведения о юридическом лице, в отношении которых внесена запись об их недостоверности (п. 5 ст. 21.1 закона 129-ФЗ);
- компания подлежит ликвидации, но у нее нет денег на эту процедуру и возложить эти расходы на собственников не представляется возможным.
Итак, в процессе ликвидации компания должна погасить все свои долги: дебиторскую и кредиторскую задолженность. Погашение происходит за счет имущества фирмы (основных средств, денежных средств на счетах и в кассе, материалов и товаров), а также за счет взысканной дебиторской задолженности.
По окончании процесса ликвидации вносится запись в Единый государственный реестр юридических лиц об исключении из него компании.
Основные понятия
Любая организация проходит разные этапы за период своего существования. Редко какой из них удается просуществовать без долгов. Как правило, или она, или ей кто-то должен денежные средства. Процессы эти носят название «кредиторская» и «дебиторская задолженность».
Дебиторская задолженность – это общая сумма, которую должны вернуть партнеры организации. Можно выделить целый ряд причин, по которым она образуется:
- Фирма оказала услугу или поставила товар, а денежный расчет за них по договору не получила.
- Организация предоставила заем, но средства ей так и не были возвращены.
- Структура перевела авансовый платеж в счет отгрузки товаров в будущем или для получения услуги, но они так и не были осуществлены.
Кредиторская задолженность, соответственно, это – долговые обязательства фирмы перед иными лицами. Исходя из причины появления задолженности, можно выделить следующие ее типы:
- Долги фирмы за поставленные товары или предоставленные услуги.
- Авансовые платежи на счетах организации, по которым она еще не успела произвести расчет.
- Неоплаченные взносы во внебюджетные фонды и налоговые вычеты.
- Заработная плата сотрудникам в тот период, когда она уже начислена, но еще не выплачена.
- Денежный перерасход подотчетных лиц.
- Задолженности перед иными кредиторами в виде неустойки.
Данные виды задолженностей в рамках статьи представляют интерес в связи с процессом ликвидации предприятия. Поэтому стоит остановиться и на этом понятии.
Ликвидацией юрлица считается такая процедура, при которой происходит окончательное закрытие организации. При этом ни ее права, ни ее обязанности не переходят третьим лицам.
На завершающем этапе ликвидации осуществляется ее исключение из списков ЕГРЮЛ, и автоматически все неоплаченные долги (и кредиторские, и дебиторские) аннулируются.
к содержанию ↑Причины, по которым происходит списание
Российское законодательство выделяет несколько причин, по которым должна быть списана образовавшаяся задолженность:
- Истек срок давности для судебного иска, направленного на возврат или денежных средств, или товара.
- Взаимные обязательства прекращены по причине невозможности их исполнения.
- Решение о прекращении обязательств принято государственными органами, имеющими соответствующие полномочия.
- Обязательства прекращаются в связи со смертью лица, за которым числится долг.
- Списание дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется при ликвидации предприятия.
Процесс списания КЗ
Существует несколько причин, которые можно расценивать в качестве основания, чтобы была списана кредиторская задолженность. Определены они в ГК РФ и в НК РФ. В качестве таких причин называется окончание срока давности (он составляет 3 года), а также ликвидация предприятия. Сам процесс выглядит следующим образом:
- Осуществление инвентаризации расчетов компании, которая должна показать истинный размер задолженности.
- Составление бухгалтерской справки, в которой дается расшифровка причин возникновения задолженности.
- Составление приказа за подписью руководителя фирмы о проведении списания.
При ведении бухучета и подаче отчетности в налоговые органы следует помнить, что к документам о списании кредиторской задолженности следует приложить документ, подтверждающий факт проведения ликвидации. Весь смысл манипуляций по списанию заключается в том, что долг организации следует включить в статью доходов.
Так выглядит списание кредиторской задолженности при закрытии кредитора.
Если был ликвидирован контрагент, то налоговое законодательство предписывает учитывать задолженность в качестве налогооблагаемого дохода. Споры могут возникнуть только по поводу вопроса временных рамок. Четкого ответа на то, когда оформлять списание, в Кодексе не предусмотрено.
Контролирующие органы дают пояснение к этому вопросу, требуя, чтобы списание проходило сразу после исключения компании из списков ЕГРЮЛ. Однако, если обратиться к судебной практике, то видно, что ряд судебных решений позволяет произвести списание только по истечении срока давности.
Для списания КЗ используют три вида проводок: Дебет (60, 62, 76) Кредит 91 – 1.
Масса вопросов возникает у бухгалтеров при начислении НДС при списании. Алгоритм действий в данном случае будет зависеть от того, как происходил расчет за поставленные (или не выполненные) услуги или товар. Причем, действия получателей услуг и лиц, которые должны их были предоставить, несколько отличаются.
Поставщики при списании не должны вычитать НДС, с полученного аванса. Если налог включен во внереализационные доходы, то не следует его исключать из суммы просроченной задолженности.
к содержанию ↑Какие нужно оформлять документы
- Приказ руководящего лица о проведении списания.
- Отчет о проведенной инвентаризации.
- Письменное обоснование необходимости списать задолженность.
Кроме того, чтобы не вызвать вопросов у контролирующих органов, необходимо представить документы, которые могут объяснить экономическую обоснованность проведения процедуры. К ним относятся:
- Иск должнику, если таковой предъявлялся.
- Судебное решение о невозможности удовлетворить исковые требования.
- Постановление ФССП о возврате исполнительного листа в связи с мотивированным отказом в его исполнении.
- Накладные на поставленный товар, акты о выполненных работах и пр.
- Справка из ЕГРЮЛ об исключении должника из перечня юридических лиц.
- Судебное решение о признании должник банкротом.
- Судебное решение о том, что оформленная сделка признается недействительной, а полученная прибыль должна быть взыскана в бюджет.
Таким образом, прежде чем провести списание бухгалтер должен в обязательном порядке подготовить следующие группы документов:
- Подтверждающие, что осуществлялись попытки возврата долга.
- Свидетельствующие о том, что должник является неплатежеспособным.
- Доказывающие, что имеются прямые основания для начала списания.
